《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》起草說明

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　　一、條例起草過程

　　稅法經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)通過后，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部即成立了條例起草工作小組，集中力量做好條例起草工作。20xx年1-3月，與地方財(cái)政、稅務(wù)和環(huán)保部門多次進(jìn)行座談，研究討論條例框架、具體政策及重點(diǎn)難點(diǎn)問題，并赴北京等地進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研。在此基礎(chǔ)上，起草了條例初稿。20xx年4月，再次組織江蘇、浙江、上海、湖北等省市財(cái)稅部門討論修改條例初稿，并聽取環(huán)境科研機(jī)構(gòu)和專家的意見。在充分論證并吸收各方面意見基礎(chǔ)上，形成了條例征求意見稿。20xx年5月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部就條例征求意見稿，分別征求了國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)和環(huán)保部門意見，根據(jù)反饋意見，對(duì)條例作了進(jìn)一步修改完善。

　　二、條例的主要內(nèi)容

　　(一)關(guān)于納稅人

　　條例在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人予以細(xì)化，明確繳納環(huán)境保護(hù)稅的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他組織。(第二條)

　　(二)關(guān)于征稅對(duì)象

　　稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。條例對(duì)此作了解釋和細(xì)化規(guī)定：大氣污染物是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì);水污染物是指向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì);固體廢物是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物和醫(yī)療、預(yù)防和保健等活動(dòng)中產(chǎn)生的醫(yī)療廢物，以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他固體廢物;噪聲是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音。上述應(yīng)稅污染物的具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。(第三條至第六條)

　　(三)關(guān)于計(jì)稅依據(jù)

　　稅法規(guī)定了應(yīng)稅污染物排放量的四種計(jì)算方法，條例針對(duì)有關(guān)具體情形又作了細(xì)化規(guī)定。

　　1.根據(jù)固體廢物排放特點(diǎn)，為便于計(jì)算和核查，明確應(yīng)稅固體廢物的排放量，按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量減去符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的綜合利用量、貯存量和處置量計(jì)算(第十三條)。對(duì)納稅人逾期不辦理納稅申報(bào)、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)以及非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的，為體現(xiàn)懲罰作用，明確其應(yīng)稅固體廢物的排放量按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計(jì)算(第十四條)。

　　2.鑒于稅法規(guī)定對(duì)超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所征收環(huán)境保護(hù)稅，為此，條例明確城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所的應(yīng)稅污染物排放量，按照其當(dāng)月超過排污許可限值或者國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的污染物排放量計(jì)算。(第十五條)

　　3.鑒于稅法只規(guī)定了牛、豬、雞、鴨等部分禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算方法，對(duì)稅法未規(guī)定的其他畜禽種類，條例明確其應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法由省級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門確定。(第二十一條)

　　4.條例對(duì)按照排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算污染物排放量的具體情形作了規(guī)定。同時(shí)，為體現(xiàn)懲罰作用，對(duì)納稅人違反污染物監(jiān)測(cè)管理規(guī)定以及違法排放污染物的，明確其應(yīng)稅污染物排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算。(第十八條、第十九條)

　　(四)關(guān)于稅收減免

　　條例對(duì)稅法規(guī)定的免稅和減稅情形作了具體明確。

　　1.對(duì)規(guī)模化養(yǎng)殖的范圍作了界定，屬于規(guī)模化養(yǎng)殖的不予免稅。但為鼓勵(lì)畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，條例明確，規(guī)模化養(yǎng)殖場(chǎng)產(chǎn)生的養(yǎng)殖廢棄物在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機(jī)肥等方式進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，予以免稅。(第二十二條)

　　2.鑒于稅法明確對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所向環(huán)境達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物免稅，對(duì)工業(yè)污水集中處理等場(chǎng)所不予免稅，為確保有關(guān)政策得到準(zhǔn)確、有效執(zhí)行，條例對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所的范圍作了界定，明確城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所是指面向社會(huì)公眾提供公共生活污水(污泥)集中處理服務(wù)，并由政府支付運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或安排運(yùn)營(yíng)資金的污水(污泥)集中處理廠站或者設(shè)施。同時(shí)明確，為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的設(shè)施或者場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理設(shè)施或者場(chǎng)所，不屬于城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所的范圍。(第九條)

　　3.對(duì)減征環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)當(dāng)符合的條件作了細(xì)化規(guī)定，并對(duì)減征條件中應(yīng)稅污染物排放濃度值作了具體明確。(第二十三條)

　　(五)關(guān)于稅收征管

　　條例在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征管事項(xiàng)作了規(guī)定：

　　1.進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和地方人民政府在環(huán)境保護(hù)稅征收管理中的職責(zé)。(第二十五條至第二十七條)

　　2.明確了建立環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)的具體要求，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)主管部門之間通過涉稅信息共享平臺(tái)傳遞信息的具體內(nèi)容。(第二十八條至第三十條)

　　3.明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的管轄權(quán)以及稅收管轄爭(zhēng)議的處理辦法。(第三十一條)

　　4.對(duì)納稅人申報(bào)應(yīng)稅污染物排放信息以及適用的污染物排放量計(jì)算方法作了具體規(guī)定。(第三十四條、第三十五條)

　　5.對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常及有關(guān)處理方法作了規(guī)定，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常的具體情形由國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門界定。(第三十八條、第三十九條)

　　6.對(duì)環(huán)境保護(hù)主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作配合機(jī)制作了具體規(guī)定，包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的排污單位信息進(jìn)行納稅人識(shí)別(第三十二條);各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，做好納稅咨詢服務(wù)工作(第三十三條);環(huán)境保護(hù)主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放信息以及適用的排污系數(shù)、物料衡算方法不符合相關(guān)規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)處理(第三十六條);稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)檢查，環(huán)境保護(hù)主管部門予以配合(第四十條)。

　　此外，條例對(duì)國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)(第七條)，國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)(第八條)，污染物排放量和污染當(dāng)量數(shù)的含義(第十一條、第十二條)，污染物排放口的確定方法(第十六條)等作了具體規(guī)定。