營業(yè)稅暫行條例：釋義

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　　第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅人的規(guī)定。

　　與舊條例第一條相比，新條例主要有以下兩點變化：

　　1、刪除了舊條例中“本條例規(guī)定的勞務(wù)”后面的“(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))”。

　　2、將原先“納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)”直接表述成“納稅人”。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　一、征收營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)具備的條件

　　(一)提供的行為必須是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。

　　(二)提供的行為必須是屬于“提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”范圍。

　　(三)必須是為他人提供的。

　　(四)必須是有償提供。

　　二、營業(yè)稅的納稅人

　　營業(yè)稅的納稅人就是根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的單位或者個人。

　　第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

　　稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

　　納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　【釋義】本條是有關(guān)營業(yè)稅稅目稅率的規(guī)定。

　　本條新舊條例沒有發(fā)生變化。但所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》與過去相比取消了征稅范圍這個項目。其主要原因有兩個：

　　1、目前《營業(yè)稅稅目稅率表》沒有隨《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則同步修訂;

　　2、從長遠(yuǎn)考慮，未來的經(jīng)濟(jì)行為名目較多，不一定都能夠準(zhǔn)確在征稅范圍中體現(xiàn)。

　　這次修訂將征稅范圍從《營業(yè)稅稅目稅率表》中刪除。我們認(rèn)為，這次營業(yè)稅條例修訂在稅目稅率上著重要解決好以下三個問題：

　　一是稅目的劃分問題，原先九大稅目設(shè)置是否與目前經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展相適應(yīng)?

　　二是稅目的定義、內(nèi)容是否與目前經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)?有無調(diào)整的必要?

　　三是稅率的設(shè)置是否體現(xiàn)公平稅負(fù)原則?

　　本條規(guī)定主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

　　一、《營業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定稅目的劃分和稅率的設(shè)置

　　二、稅目、稅率的制定權(quán)和調(diào)整權(quán)在國務(wù)院

　　三、娛樂業(yè)稅率授權(quán)省級政府在幅度內(nèi)確定。

　　第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　【釋義】本條是關(guān)于兼有不同稅目營業(yè)額核算的規(guī)定。

　　與舊條例第三條相比，新條例主要有以下兩點變化：

　　1、將“應(yīng)稅行為”改成“應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”。

　　2、將“以下簡稱營業(yè)額”改為“以下統(tǒng)稱營業(yè)額”。

　　本條規(guī)定主要包括兩個方面的內(nèi)容：

　　一、按不同稅目核算營業(yè)額

　　二、未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率

　　第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率

　　營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

　　【釋義】本條是有關(guān)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算的規(guī)定。

　　與舊條例相比，主要有兩點變化：

　　1、由條例“應(yīng)納稅額以人民幣計算”改成“營業(yè)額以人民幣計算”。

　　2、將“外匯”改成“人民幣以外的貨幣”，并刪除“按外匯市場價格”。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　一、應(yīng)納稅額的計算

　　二、營業(yè)額以人民幣計算

　　第五條 稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

　　【釋義】本條是有關(guān)營業(yè)稅營業(yè)額的規(guī)定。

　　與舊條例第五條相比，新條例主要刪除舊條例中“向?qū)Ψ?rdquo;，因為在實際經(jīng)濟(jì)活動中往往接受勞務(wù)方并不一定就是付款方，有的是因為接受勞務(wù)方與付款方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的是關(guān)聯(lián)企業(yè)，有的也沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(如旅游、保險、財政支出替特定對象購置經(jīng)濟(jì)適用住房等)，對納稅人而言取得了應(yīng)稅收入就應(yīng)當(dāng)納稅，至于是否是對方支付的，不應(yīng)當(dāng)作為前置條件。

　　(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　【釋義】本條是關(guān)于運輸業(yè)務(wù)差額征收營業(yè)稅的規(guī)定。

　　新條例本條款與舊條例相比，整合了舊條例以及舊細(xì)則的規(guī)定。主要表現(xiàn)在：一是將“運輸企業(yè)”調(diào)整為“納稅人”;二是將“從事運輸業(yè)務(wù)”或者“從事聯(lián)運業(yè)務(wù)”調(diào)整為“承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人”，這里其實由過去聯(lián)合運輸(或者共同運輸)調(diào)整為“總分包運輸”。

　　在理解本條款規(guī)定時，要重點把握以下三點：

　　1、必須承接運輸業(yè)務(wù)。既接受委托方的委托完成貨物或旅客空間或者位置的轉(zhuǎn)移，一般應(yīng)提供運輸合同。

　　2、應(yīng)當(dāng)有將運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人運輸?shù)男袨椋瑧?yīng)取得分運人開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票。

　　3、只能扣除支付給分運人的運費。這里強(qiáng)調(diào)的是只能扣除支付給分運人的運輸費用，對支付的其他費用如保險費、過路過橋費、鐵路基金等等不得扣除。

　　(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;

　　【釋義】本條是關(guān)于旅游業(yè)營業(yè)額的規(guī)定。

　　與舊營業(yè)稅暫行條例相比，主要有三點變化：

　　1、結(jié)合財稅[20xx]16號文件的規(guī)定，對原先的兩條規(guī)定做了整合。這次整合后，明確四項費用和接團(tuán)費用外均不得扣除。

　　2、將“旅游企業(yè)”調(diào)整為“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)”，其納稅人范圍明顯比原來要擴(kuò)大。

　　3、將“房費”改成“住宿費”、“交通”改成“交通費”、“門票”直接明確為“旅游景點門票”，避免產(chǎn)生歧義。

　　理解這條規(guī)定時，要注意兩個方面的問題：

　　一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于"旅游企業(yè)"而是對所有納稅人，只要其從事旅游業(yè)務(wù)都可以適用，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。

　　二是扣除費用有限制，只能扣除以下兩類費用：

　　(1)替旅游者支付 給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，對除此以外的如簽證費、保險費等費用均不得扣除。

　　(2)替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費用。

　　(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

　　【釋義】本條是關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定。

　　與舊條例相比，主要有以下四點變化：

　　1、適用主體由"建筑業(yè)的總承包人“調(diào)整為"納稅人”。

　　2、將“工程”調(diào)整為“建筑工程”，這是文字上的表述調(diào)整。

　　3、適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”。

　　4、扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”。

　　理解本條規(guī)定可以從以下幾個方面來把握：

　　一、適用主體

　　適用主體為所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位，不再局限于建筑業(yè)總承包人。

　　二、適用范圍

　　適用范圍限于建筑工程分包業(yè)務(wù)，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不能扣除。

　　三、扣除對象

　　扣除對象只能為其他單位，對分包給個人所支付的分包款均不得扣除。

　　(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

　　【釋義】本條是關(guān)于金融商品買賣業(yè)務(wù)營業(yè)額的規(guī)定。

　　與舊條例相比，增加了“等金融商品”。這次在修訂此條款的時候，重點考慮要解決以下兩個問題：

　　1、非金融機(jī)構(gòu)和個人從事外匯、有價證券、期貨買賣納入到營業(yè)稅征收范圍。

　　一是因為非金融機(jī)構(gòu)和個人從事外匯、有價證券、期貨買賣完全符合我們前面提及的征收營業(yè)稅應(yīng)具備的四個條件;

　　二是因為目前大量的非金融機(jī)構(gòu)從事這些業(yè)務(wù)〈如私募基金〉取得相當(dāng)?shù)?收益卻不納稅，相對于金融機(jī)構(gòu)來說稅負(fù)不公。

　　2、增加金融商品轉(zhuǎn)讓差額征稅的范圍。目前金融衍生品的形式除包括期貨外，還包括遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等，這些業(yè)務(wù)當(dāng)中不少也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，條例的制定上應(yīng)有一定前瞻性，隨著金融衍生品的不斷增加，要為以后經(jīng)濟(jì)行為征稅提前留下空間。

　　理解該條規(guī)定，要注意把握以下幾個方面的問題：

　　一、適用主體

　　適用主體為所有納稅人，即所有單位或者個人，不限于金融機(jī)構(gòu)。

　　二、適用范圍

　　適用范圍為外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)。

　　三、賣出價和買入價

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》〈國稅發(fā)[20xx]9號〉第十四條的規(guī)定，金融商品買賣業(yè)務(wù)的買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)過程中支付的各種費用和稅金。金融商品買賣業(yè)務(wù)賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

　　(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　【釋義】這是營業(yè)額的最后一項兜底條款，主要是由于國務(wù)院有關(guān)稅政管理的部門已從原來財政部門一家改為目前的財政部、國家稅務(wù)總局兩家。

　　第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

　　【釋義】本條是關(guān)于差額征稅項目扣除憑證管理的規(guī)定。

　　本條是新條例新增加的條款。長期以來差額征稅項目管理一直是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難點，其核心在于涉及到有關(guān)扣除費用的憑證問題，有關(guān)扣除費用管理的問題放在條例中明確，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，因此此次修訂條例時我們借鑒了增值稅發(fā)票抵扣的做法以及財稅[20xx]16號文件的規(guī)定。

　　該條款具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：

　　一、本條規(guī)定要求納稅人取得符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(即取得合法有效憑證)才能扣除，與增值稅抵扣憑證管理要求相一致。

　　二、扣除憑證要同時符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定，對不同時符合的，不能扣除。

　　三、除了對扣除憑證的要求外，對于營業(yè)額扣除項目涉及到的扣除費用應(yīng)遵循以下三個原則：

　　(一)完整、合法、有效原則。

　　(二)孰低原則。

　　(三)核算清楚原則。

　　第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅調(diào)整的規(guī)定。

　　本條是新條例新增加的條款。是舊營業(yè)稅實施細(xì)則第十五條的規(guī)定。之所以要將這個條款從營業(yè)稅實施細(xì)則第十五條調(diào)整到營業(yè)稅條例中，考慮到納稅調(diào)整是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重要手段，當(dāng)然也借鑒了增值稅、契稅的一些做法。

　　本條具體包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　一、納稅人與其關(guān)聯(lián)方之間提供應(yīng)稅行為，不符合獨立交易原則而減少納稅人或者其關(guān)聯(lián)方營業(yè)額的。

　　二、納稅人向非關(guān)聯(lián)方提供應(yīng)稅行為，實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其營業(yè)額的。

　　第八條 下列項目免征營業(yè)稅：

　　(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);

　　(二)殘疾人員個人提供的勞務(wù);

　　(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　　(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

　　(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　　(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

　　(七)境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

　　除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅減免稅的規(guī)定。

　　與舊條例相比，主要有以下兩個方面的變化：

　　1、將“文物保把單位”改為“文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)”。這是根據(jù)《中華人民共和國文物保護(hù)法》及其實施條例的規(guī)定來修改的。

　　2、增加了“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”的免稅條款。

　　一、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)

　　(一)托兒所、幼兒園提供的育養(yǎng)服務(wù)

　　(二)養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)

　　(三)殯葬服務(wù)

　　二、殘疾人員個人提供的勞務(wù)

　　殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

　　三、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

　　有關(guān)醫(yī)療服務(wù)免稅的規(guī)定，目前依據(jù)的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[20xx]42號)的規(guī)定已經(jīng)廢止，無論是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，還是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自20xx年1月1日起一律免征營業(yè)稅。總局將根據(jù)醫(yī)療改革意見對納入營業(yè)稅征稅范圍的醫(yī)療服務(wù)下發(fā)規(guī)范性文件予以明確。

　　四、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

　　〈一〉學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)

　　目前有關(guān)教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的規(guī)定主要是依據(jù)財稅[20xx]39號和財稅[20xx]3號規(guī)定。具體包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　1、免稅主體是學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)

　　2、教育勞務(wù)的免稅范圍

　　教育勞務(wù)，是指為按照規(guī)定招生計劃錄取的在籍學(xué)生提供、授予其國家承認(rèn)學(xué)歷證書并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費的教育活動。

　　(二)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)

　　免稅主體是在校學(xué)生，免稅范圍限定為應(yīng)稅勞務(wù)。

　　五、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治

　　主要內(nèi)容包括六個方面。

　　六、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入

　　(一)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動

　　(二)宗教場所舉辦文化、宗教活動

　　對宗教場所免稅的理解上，可以從以下兩個方面來把握：

　　1、免稅主體為宗教場所，宗教場所包括寺院、宮觀、清真寺和教堂，這些場所必須是經(jīng)宗教主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的。

　　2、免稅范圍是宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，且這些門票收入必須是由宗教活動場所的管理組織單位管理和使用。

　　七、境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品

　　為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

　　八、營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定

　　除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。這與本條例第二條有關(guān)稅目、稅率的制定權(quán)和調(diào)整權(quán)都在國務(wù)院一樣，依據(jù)的是《中華人民共和國立法法》。

　　第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額：未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　【釋義】本條是關(guān)于減免稅營業(yè)額核算的規(guī)定。與條例相比，新條例將“單獨核算”調(diào)整為“分別核算”，其他未作調(diào)整。

　　本條規(guī)定，包括了雖然分別核算但沒有準(zhǔn)確核算的情形。

　　第十條 納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅;達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。

　　【釋義】本條是關(guān)于起征點的規(guī)定。

　　與舊條例相比，新條例增加了達(dá)到起征點全額征稅的規(guī)定。之所以要做修改，主要是不少納稅人將扣除額〈或者稱免稅額〉與起征點的概念混淆，因此為了避免歧義，在條例里明確達(dá)到起征點全額征稅的規(guī)定。

　　本條規(guī)定主要包括以下內(nèi)容：

　　一、納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。這里包括三個方面的內(nèi)容：

　　1、適用主體

　　營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和其他個人，不包括單位。

　　2、納稅人營業(yè)額

　　是指納稅人營業(yè)額合計達(dá)到起征點。

　　3、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的范圍

　　根據(jù)新營業(yè)稅實施細(xì)則第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點的幅度規(guī) 定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元;按次納稅的，為每次〈日〉營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳〈局〉、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

　　二、納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點的，全額計算繳納營業(yè)稅，不是扣除起征點后的余額繳納營業(yè)稅。

　　第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

　　(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　(二)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人范圍的規(guī)定。

　　與舊條例相比，新條例取消了原來兩項扣繳義務(wù)人的規(guī)定，這次之所以要取消過去扣繳義務(wù)人的大部分規(guī)定，主要是考慮到這些規(guī)定中涉及到的納稅人完全可以獨立完成納稅義務(wù)，同時要求扣繳義務(wù)人扣繳稅款也增加了其法律責(zé)任。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　一、扣繳義務(wù)人

　　扣繳義務(wù)人，是指負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納稅款義務(wù)的單位或個人。扣繳義務(wù)人與委代征單位是兩個不同的法律概念，不能將兩者混為一談。

　　二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

　　營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，是指營業(yè)稅暫行條例及其財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的，負(fù)有代扣代繳他人應(yīng)納營業(yè)稅義務(wù)的單位或個人。

　　理解本條規(guī)定時，要注意把握以下兩點：

　　〈一〉境外機(jī)構(gòu)〈或境外個人〉未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但其未參與提供應(yīng)稅行為，是代理者或受讓者作為扣繳義務(wù)人的前提條件。

　　〈二〉只有當(dāng)境外機(jī)構(gòu)〈或境外個人〉通過代理者與境內(nèi)受讓者結(jié)算價款的，代理者才能作為扣繳義務(wù)人，否則仍由境內(nèi)受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

　　與舊條例相比，主要有兩個方面的變化：

　　1、將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件，消除了過去那種無論是否提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為只要收到款項就確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的錯誤認(rèn)識，使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求;

　　2、增加了扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，舊條例只規(guī)定了扣繳義務(wù)人的范圍，但沒有對扣繳義務(wù)發(fā)生時間做出具體規(guī)定。

　　本條主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　理解本條規(guī)定，要從以下兩個方面來把握：

　　(一)“收訖營業(yè)收入款項”和“索取營業(yè)收入款項憑據(jù)”的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間的前提條件是必須提供應(yīng)稅行為。

　　(二)“營業(yè)收入款項”并不僅指貨幣，應(yīng)是取得的全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　(三)收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

　　(四)取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　二、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

　　本條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，注意不是支付給納稅人款項的當(dāng)天。

　　第十三條營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅征收機(jī)關(guān)的規(guī)定。

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二條“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān) 征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。”和第五條“國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。”的規(guī)定，營業(yè)稅應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收

　　第十四條 營業(yè)稅納稅地點：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(三)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定。

　　與舊條例相比，主要有三個方面的變化：

　　1、有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點確認(rèn)原則的表述方式，從“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地”。

　　2、出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)均明確在土地和不動產(chǎn)所在地納稅。其實體現(xiàn)了勞務(wù)發(fā)生地納稅的原則。

　　3、增加了扣繳義務(wù)人扣繳稅款解繳地點的規(guī)定。

　　本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：

　　一、營業(yè)稅的納稅地點

　　理解本條規(guī)定，要注意把握以下幾個方面：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。這里的機(jī)構(gòu)所在地為依法辦理稅務(wù)登記所在地。

　　(二)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。對向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的其他應(yīng)稅勞務(wù)還需要經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)文明確。

　　(三)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(四)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　二、營業(yè)稅的扣繳地點

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅：以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期眼，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定。

　　與舊營業(yè)稅暫行條例相比，主要有兩個方面的變化：

　　1、營業(yè)稅的納稅期限增加了1個季度。

　　2、將納稅申報期由月后10日延長至月后或者季后15日。

　　本條規(guī)定主要包括以下三個方面內(nèi)容：

　　一、營業(yè)稅的納稅期限

　　二、解繳稅款期限

　　第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅征收管理適用法律范圍的規(guī)定。

　　本條新舊條例沒有變化。本條規(guī)定，營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也就是說，營業(yè)稅的征收管理除了要按照本條例的規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《中華人民共和國稅收征收管理法》的要求，這依據(jù)的是《中華人民共和國稅收征收管理法》第二條“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。”的規(guī)定。

　　第十七條 本條例自20xx年1月1日起施行。

　　【釋義】本條是關(guān)于營業(yè)稅條例生效時間的規(guī)定。

　　理解本條的含義，需要從以下兩個方面把握：

　　一、本條例的生效日期為20xx年1月1日。

　　二、本條例生效后，產(chǎn)生法律效果