公路客運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算
[摘要]本文針對(duì)公路客運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行了分類，簡(jiǎn)述了固定資產(chǎn)折舊的概念及影響因素，折舊的范圍，計(jì)提折舊的方法，折舊的會(huì)計(jì)核算及對(duì)公路客運(yùn)企業(yè)全額抵押經(jīng)營(yíng)模式下營(yíng)運(yùn)車輛計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算提出個(gè)人觀點(diǎn)。
固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。其價(jià)值的轉(zhuǎn)移是通過計(jì)提折舊逐步計(jì)入營(yíng)業(yè)成本或企業(yè)費(fèi)用之中的，而不像材料、低值易耗品等流動(dòng)資產(chǎn)可一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。公路客運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)所占比重大，如何保證企業(yè)把固定資產(chǎn)的成本合理分配到各個(gè)受益期，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，同時(shí)使企業(yè)的固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)能重新予以購(gòu)置。筆者擬就公路客運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理談些粗淺的看法。
一、 公路客運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的分類
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。公路客運(yùn)企業(yè)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，可以把固定資產(chǎn)劃分為八大類。
（1）、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
�。�2）、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
（3）、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）
�。�4）、不需用固定資產(chǎn)
�。�5）、未使用固定資產(chǎn)
�。�6）、土地（指過去已估價(jià)并單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬）。
（7）、融資租入固定資產(chǎn)
�。�8）、全額抵押經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（指公路客運(yùn)企業(yè)采用全額抵押經(jīng)營(yíng)方式而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，主要指當(dāng)前公路客運(yùn)企業(yè)采取全額抵押經(jīng)營(yíng)模式下的車輛）。
二、 公路客運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的概念及影響因素
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)�。其中，�?yīng)計(jì)折舊額，指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
影響企業(yè)各會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的因素主要有三個(gè)。
1、折舊的基數(shù)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
2、固定資產(chǎn)的使用壽命：固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響應(yīng)計(jì)提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)主要考慮四個(gè)因素。
① 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。
�、� 該資產(chǎn)的有形損耗，如車輛運(yùn)行中發(fā)生磨損、房屋受到自然侵蝕等。
�、� 該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊，市場(chǎng)需求變化而使產(chǎn)品過時(shí)，在高速公路上高等級(jí)車輛淘汰普通客車等。
�、� 關(guān)于該資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。
在具體確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。在相同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，固定資產(chǎn)所處的自然環(huán)境基本相同，此時(shí)，對(duì)于同樣的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)具有相同的預(yù)期。對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)相關(guān)的備品、備件，如果其使用僅與個(gè)別固定資產(chǎn)相關(guān)，則應(yīng)將其單獨(dú)確定為固定資產(chǎn)，并在不超過相關(guān)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。
3、 固定資產(chǎn)的凈殘值：固定資產(chǎn)的凈殘值是固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)的回收額，在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)從固定資產(chǎn)原價(jià)中扣除。為避免人為因素對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值乃至折舊額的影響，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一章第三款第二條規(guī)定：固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，凈殘值比例在原價(jià)的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需要調(diào)整凈殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。以筆者單位來說，一般的固定資產(chǎn)凈殘值殘值比例定為3％，但對(duì)全額抵押經(jīng)營(yíng)的營(yíng)運(yùn)車輛，承包到期，車輛報(bào)廢，殘值獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)營(yíng)者。 確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，一方面要從空間范圍上確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；另一方面要從時(shí)間范圍上確定應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)什么時(shí)間開始計(jì)提折舊，什么時(shí)間停止計(jì)提折舊。《運(yùn)輸交通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十五條規(guī)定：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為不妥，因?yàn)椴环戏�(wěn)健性原則，固定資產(chǎn)按使用與否來決定是否計(jì)提折舊，忽視了科技進(jìn)步而導(dǎo)致無形損耗，比由于實(shí)際使用而產(chǎn)生的損耗更大的客觀事實(shí)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》第十七條明確規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：