論會計信息質量特征及其可靠性
【摘要】 會計信息質量特征是現代會計理論體系中的重要組成部分，與會計目標間存在著較為密切的內在邏輯關系。構建一套系統完善的會計信息質量特征體系不僅有利于會計理論的進一步發展完善，而且對于全面有效地提高會計信息質量水準、遏制日益嚴重的會計信息失真具有重要意義。本文擬借鑒國內外這方面的研究成果，結合我國的會計環境以及已有的原則性規定，提出會計信息質量特征體系構建問題上的一些設想。
【關鍵詞】
財務報告信息質量特征是聯系財務會計目標與財務報告的橋梁。它為財務報告目標服務，對財務報告所提供的信息起著約束作用，同時也是衡量財務報告質量高低的標準。fasb提出，“會計信息的首要質量是相關性與可靠性。會計信息必須具有這兩項首要質量，才能對報表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關性與可靠性。
一、相關性與可靠性
1.相關性
相關性就是指會計信息系統提供的會計信息應該與使用者的決策相關。滿足相關性要求企業在會計信息的處理過程中，要考慮財務報表的使用者不同的信息需求，但這并不是說會計信息必須滿足所有會計信息使用者的需求。實際上，企業提供的會計信息從根本上講，只能夠是一種通用的會計信息，是在考慮各個會計信息使用者共同需要的基礎上提供的，而不同的使用者在進行決策時，還需要對企業提供的通用的會計信息進行恰當的分析、整理和理解。
會計信息使相關的，必須滿足具有預測價值、反饋價值和及時性三個基本的質量特征。預測價值是指，因為投資者的決策是面向未來的所以會計信息能夠幫助投資者預測企業的財務狀況、經營成果和現金流動情況；反饋價值就是指投資者在獲得會計信息后，能夠修正以前認識；會計信息的及時性要求及時收集會計信息、及時對會計信息進行加工和處理以便及時傳遞會計信息，不及時地會計信息是無用的信息。
2.可靠性
可靠性是指會計信息不受錯誤或偏向性的影響，能夠真實的反映它意欲反映的內容�？煽啃园ü逝�、中立性、完整性和謹慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會計信息應該以實際發生的經濟活動為依據，能夠客觀地表述企業的財務狀況、經營成果和現金流動狀況；所謂的中立性是要求會計人員在處理會計信息時，應該保持一種不偏不倚的中立態度；所謂的完整性是指要求反映在企業財務報表上的會計信息能夠全面反映企業在特定時點的財務狀況、特定期間的經營成果及現金流動情況，數字計算準確；所謂的謹慎性或穩健型，是指存在若干種備選方案時，企業在處理會計信息應從中選擇一種不高估企業的收入和資產、不低估企業負債和費用的方法，最終確保不高估企業的凈資產，也不導致利潤虛盈。
3.相關性與可靠性的關系
(1)兩種具有代表性的觀點
①美國的sfac將相關性與可靠性并提，但是，透析美國一系列關于財務報告改革的系列文獻后不難發現其更傾向于“相關性”。
�、谟摹敦攧請蟾嬖瓌t表述》，認為在滿足基本可靠性之前，會計信息的可靠性優先于相關性，會計信息披露應該從可靠的信息集合中選擇最相關的信息。