用戰略管理會計的眼光再看經驗

　　90年代以來，戰略管理會計的發展，大有取代常規管理會計的趨勢。這是由于會計必須對與日俱增的企業戰略管理要求作出積極的回應，以保證實現企業生存和發展的戰略目標。

　　與常規管理會計相比，戰略管理會計有以下三個顯著的特點:

　　1.與競爭對手的全面比較中，謀取競爭優勢。這與常規管理會計謀取在一定條件下企業經濟效益最大化的目標有著明顯區別。

　　2.外向性。戰略管理會計的對象，不局限于企業內部的信息資源，其主要信息來自企業外部，尤其是競爭對手和行業的信息。不僅如此，企業管理目標的確定和對企業行為的控制也以內外信息的比較為依據。

　　3.全面性。從空間來看,戰略管理會計強調價值鏈分析,不僅要分析企業內部的研究與開發、采購、生產、銷售、售后服務各個環節的價值鏈關系，而且要分析與上游企業和下游客戶之間的價值鏈關系；從時間來看，不僅重視決策前的信息搜集、整理、加工,以求做到“知彼知已”,而且重視戰略規劃的組織落實和業績考評。

　　正是由于這三個顯著特點，才使得戰略管理會計較之常規管理會計更能夠貼近企業實際，對企業管理產生出重大的影響作用。

　　我國當前正在加快經濟體制改革步伐，加大國有企業改革的力度，與此同時，在眾多的領域對國外企業放開了國內市場，有著雄厚的資金、技術實力和豐富的市場經濟運作與管理經驗的國際跨國公司大舉進入中國市場。外資的進入和非國有經濟的長足發展，大大加劇了企業之間的競爭。在這種條件下，國有企業一方面要背負著沉重的歷史包袱和觀念上的困惑；另一方面，還保持著習以為常的行為模式和對上級主管部門一定程序的依賴心理,因此面臨著非常被動和困難的局面。如何擺脫困境,這是國有企業深化改革所需要解決的迫切問題。目前解決這個問題的側重點是產權制度改革和資產重組，以此來再造企業運營機制。但無論如何，最終仍然要落腳在對資源的有效利用上面，落腳在企業的生存與發展戰略是否正確以及正確的戰略是否得到貫徹和落實。對企業而言，改革、改組、改造的成效，最終要體現為加強管理，體現為企業能夠不斷有成效地努力取得競爭優勢。

　　邯鋼也是國有企業，同樣面臨著國有企業所存在的種種問題，但是由于邯鋼人在激烈的市場競爭中制定了正確的企業戰略，強化了企業管理，使得邯鋼能夠在激烈的市場競爭中取得和保持競爭優勢，脫穎而出，創造了我國冶金行業的一流佳績。

　　戰略管理會計的內容，是圍繞制定企業戰略目標、編制企業戰略規劃、組織落實企業戰略、考核分析戰略業績四個環節展開的。從這個角度來看，邯鋼經驗完全稱得上是戰略管理會計運用的范例。雖然邯鋼人當初可能沒有意識到這一點。

　　一、關于戰略目標

　　1990年，邯鋼連續5個月虧損，技術改造的巨額貸款不能及時償還， 企業的基本生存受到了嚴重威脅。當時，管理當局利用財務指標從收入和支出兩個方面展開分析。銷售收入方面，國家治理整頓經濟環境，壓縮基建投資、鋼材市場需求疲軟,而僅在邯鋼四周的華北地區,就雄踞著安鋼（安陽）、邢鋼、唐鋼、太鋼、首鋼、濟鋼、承鋼、包鋼等一大批競爭對手。大家相互壓價競爭，線材和板材的降價幅度都在20%左右。 價格降低，銷售量減少,收入方面的形勢非常嚴峻。成本費用方面，原材料大幅度漲價(當年僅此一項影響成本9千萬元)，運費也在漲；由于實行以計劃價格為基礎的負盈不負虧的經濟責任制，總廠虧損分廠卻盈利，因而工資獎金也在上漲;“七五”期間工程概算6個億，實際到了10個億，借款26項，利息率最高的達到35.7%，平均為18.5%，資產負債率是87%，相當高昂的利息更使費用雪上加霜； 再加上隨產銷量下降而相對增長的單位固定費用，成本費用整體上升。 這種收入降成本升的兩面夾擊，使邯鋼當時的28種產品虧損了26種。