我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素與對策建議

　　一、我國商業(yè)銀行信息披露的制約因素分析

　　目前我國存在諸多矛盾和問題制約著銀行信息披露的規(guī)范化與合理化。

　　1.現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系導(dǎo)致銀行管理當(dāng)局缺乏信息披露的內(nèi)在動力和外部壓力。一般來講，管理者比所有者更清楚地了解公司的現(xiàn)狀和預(yù)測未來，由于所有者和管理者的目標有偏差，管理者可以根據(jù)自己的利益來做出財務(wù)報告披露。經(jīng)濟學(xué)上，委托代理關(guān)系的核心是刺激一致性的信息機制，委托人(所有者)為了避免代理人“機會主義”的出現(xiàn)，通常會設(shè)計使委托人利益最大化而代理人(管理者)也愿意接受的契約，如可行的報酬機制，可以使雙方的目標很好地結(jié)合起來，在一個有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人為了保住飯碗，取得委托人的信任，通常會主動披露公司信息，減少雙方信息的不對稱。由于我國國有銀行的資金和財產(chǎn)等歸國家所有，沒有真正對銀行所有權(quán)負責(zé)的委托人，即委托人虛化，這樣的委托人也必然沒有強烈的信息披露要求，難以建立起有效的激勵、監(jiān)督和約束機制。在代理人方面，各級行行長是由政府或上級行直接任命的，沒有來自經(jīng)理人市場的競爭壓力，這樣就不太可能產(chǎn)生信息披露的動力；相反，為了實現(xiàn)進一步升遷和個人利益的最大化，經(jīng)理人會選擇對自己有利的信息，掩蓋不利信息，甚至編造虛假信息。

　　2.管理層次多，委托代理鏈延伸，增加了代理成本和信息成本。我國銀行機構(gòu)是沿襲了行政模式設(shè)置的，管理層次多、委托代理關(guān)系復(fù)雜是這種機構(gòu)設(shè)置的特點，這給信息披露增加了難度，導(dǎo)致銀行縱向和橫向機構(gòu)之間信息不完全、不對稱現(xiàn)象嚴重，道德風(fēng)險增加，代理人采取各種手段追求自己的利益而損害委托人利益問題隨之出現(xiàn)。諸如行為短期化，盲目擴大規(guī)模，過分在職消費，虛盈實虧等。同時，許多銀行不完全掌握所屬分支機構(gòu)的信息，造成監(jiān)管控制不力，違規(guī)經(jīng)營、違法犯罪問題不斷發(fā)生。委托代理雙方信息不對稱必然導(dǎo)致代理成本膨脹和控制成本上升，并嚴重影響委托代理效率。

　　3.相關(guān)法規(guī)不健全，要求不統(tǒng)一，銀行信息披露約束弱化。明確管理者在信息披露中的法律責(zé)任，制定有關(guān)信息質(zhì)量管理法規(guī)是加強信息披露的有效手段。目前，我國規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的主要有《商業(yè)銀行法》、《會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《金融保險企業(yè)會計制度》等，上市銀行還要遵循公開發(fā)行證券公司的有關(guān)規(guī)定等。然而，在上述法律法規(guī)中，有些已經(jīng)不適合當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展和監(jiān)管的需要，有些沒有配套和補充規(guī)定，缺乏可操作性，對管理人員責(zé)任和權(quán)利、提供偽劣信息的處罰也沒有明確規(guī)定。其中，對上市銀行信息披露要求是最高的，相比起來，其他銀行就低得多，沒有相關(guān)的信息披露內(nèi)容和格式要求，特別是對近年危機頻繁的地方性金融機構(gòu)缺少明確信息披露的要求。

　　4.不完善的會計標準和非獨立審計，使銀行信息披露的有效性大打折扣。

　　完善的會計標準和獨立審計可以確保企業(yè)所有交易以全面公開原則為基礎(chǔ)，并以令人滿意的方式記錄下來和披露出去。有資料表明在拉美國家和東南亞銀行危機中，銀行不良貸款和盈利能力在危機前后都有很大程度的差別，其原因是這些國家在危機以前通常采取了與國際通行規(guī)則不相符的會計標準，以至于不能對銀行資產(chǎn)質(zhì)量進行正確評價、對財務(wù)收支進行合理確認，銀行管理當(dāng)局、監(jiān)管當(dāng)局和債權(quán)人都不能獲得準確的銀行財務(wù)狀況信息，延緩了問題的發(fā)現(xiàn)和處理，最終導(dǎo)致無法挽回的損失。目前，我國銀行仍然沒有適合自身業(yè)務(wù)特點的會計準則可遵循，對相關(guān)銀行會計事項沒有嚴格、統(tǒng)一的規(guī)定，各家銀行的資產(chǎn)負債分類有很大的差別，對資本充足率的計算、壞賬準備的計提也不盡相同，甚至有的銀行分支機構(gòu)把壞賬準備和應(yīng)付利息的計提用來虛構(gòu)利潤，對虧損或盈利的深層次原因說不清楚，財務(wù)信息缺乏可比性和不透明，給管理決策和監(jiān)管增加了很大難度。我國銀行執(zhí)行的是內(nèi)部審計，其職能是僅對其所在行負責(zé)，獨立性很差，來自政府的審計其目的主要是國有資產(chǎn)的管理和稅收的征繳。以民間審計為核心的社會監(jiān)督體系是維護市場經(jīng)濟秩序的重要保證，目前我國除上市銀行外都沒有引入獨立性較好的民間審計，銀行披露的信息就更難保證可靠、公允、公正了。