對我省道路建設稅收管理問題的調查與建議

　　隨著西部大開發戰略的實施，我省城市化建設進程逐步加快，西寧、海東及其周邊地區和各自治州州府所在地的城市面貌煥然一新，公路、鐵路建設縱橫交錯。建設投資和規模的空前，大大帶動了我省道路建筑市場的繁榮與發展，我省道路建筑營業稅呈逐年增長趨勢。但由于該行業生產經營的特殊性，具有流動性大、建筑形式多樣、稅收隱蔽性強等特點，稅收管理存在一定的問題和矛盾。為此筆者從“兩條干線”（公路干線和鐵路干線，下同）的稅收征管透析道路建筑業稅收管理的問題與應對措施。

　　一、道路建筑業稅收征管中存在的主要問題

　　（一）納稅人納稅意識淡薄，不按規定辦理稅務登記。“十五”計劃期間全省公路和鐵路建設總投資223億元，按照施工進度應繳納營業稅、城市維護建設稅、教育費附加4.57億元，實際繳納1.5億元。所有道路建筑企業中幾乎沒有主動、按時到稅務機關按照《稅收征管法》規定辦理稅務登記和報驗《外出經營稅收管理證明》。縱觀全省情況，由于施工企業中80是個體經營，或是臨時組建掛靠其他單位，或是僅給正規建筑公司上繳管理費而新建立的項目部，或是外省（市）來本省施工的企業，這些企業組建隨意，分散靈活，有工程時集中，工程完工后即行解散，再加上建筑工頭大部分來自農村和外省，其納稅意識淡薄，法律觀念模糊，而且許多人主觀上有偷逃稅思想。今年6—9月間我局分赴我省除果洛州以外的一地一市五個自治州及其所屬各縣沿線的公路施工企業，在工程施工現場幾乎找不到工程項目負責人員，向施工企業現場的工人問詢，得到的結果是什么也不知道。造成難以進行稅收管理的困難局面。

　　（二）承包形式復雜多樣，不按規定辦理納稅申報。從施工企業的承包形式看，有口頭承包、轉手承包等形式，有的工程甚至設立假合同，只包工不包料、有的工程層層轉包、有的建筑公司掛靠單位太多，管理相當混亂。從鐵路和公路建設的施工企業看，多數采取了分包、轉包。由于建筑企業掛靠、承包經營造成代扣代繳和屬地管理的互相矛盾，而且不按規定辦理納稅現象普遍，即使代扣代繳，在入庫級次，發票開具等方面都有明顯的不可操作性，由此引發代扣代繳單位長期占用稅款，納稅人不申報納稅，并將責任轉嫁代扣代繳人現象。形成稅務機關在征收上的代扣代繳與納稅人自主納稅孰為優先的問題，進而帶來了責任追究問題。

　　（三）“以票控稅”與“項目管理”不能齊舉，造成稅收漏洞。我省征收單位至今多數采取的還是“以票控稅”手段，坐等納稅人上門開票，而忽視了納稅人僅對財務報銷方索要發票才來稅務機關開票，由此導致稅務機關不能掌握施工企業完整、真實的納稅和財務情況，尤其對應納稅項目管理出現“真空”，企業財務核算失真。僅“兩條”干線采取“以票控稅”，也未能及時足額征收稅款，施工企業應納稅收流失或管理滯后現象比較嚴重。

　　（四）企業欠稅有增無減，稅務機關清欠乏力。企業欠稅原因很多，歸集起來無非兩類：一類是客觀所至，如施工企業墊資經營和工程款回籠遲緩直接造成資金不足，使施工企業無力繳納稅款或不開具發票逐漸形成欠稅。另一類是納稅人主觀故意延遲納稅，有意占壓稅款，稅務機關雖然清欠但收效甚微，甚至有的企業停業或者關閉，稅務機關無法或無從清欠，長期形成“死欠”。

　　（五）偷稅手段多樣，施工企業偷逃稅現象普遍。許多施工單位、個人，主觀上存在偷逃稅僥幸心理，稅務機關查出來后他們便托關系、“走后門”，設法減輕處罰。而稅務稽查力量有限，不可能對每一戶企業都檢查，因此納稅人偷逃稅膽子越來越大，甚至互相借鑒。有的施工單位認為工程干一年算一年，當年掙了錢下年又到別處干或者找不到工程閑著，能不開票則不開票，能拖繳稅款則拖繳稅款。根據稅務檢查查出的問題可以將納稅人偷逃稅現象和手段歸納為以下種種：一是用白條支取工程款，或將工程結算撥款作為工程預支款，長期不做納稅申報；二是將建筑材料購買發票代替建筑業發票，在建設單位報賬領取工程款，達到少繳稅款目的；三是外地施工單位、個人利用外地發票真偽以及是否納稅核實困難的現實情況，違反應稅勞務在勞務發生地申報納稅的稅收征管規定，用外地發票領取工程款；四是將設備價值計入工程總造價，并以此計取了工程稅費，在實際操作中卻將設備款在建筑業納稅營業額中剔除，單獨訂立合同偷逃應納稅款；五是將建設單位在工程款中抵扣的違約金、罰金、質量保證金等在工程結算時直接抵減工程款，減少發票開票額少繳稅款；六是將施工合同簽小干大，偷逃印花稅等。七是通過不法途徑開具假發票領取工程款，造成偷稅。